病院70巻4号

2011年04月発行

連載 医療BSC基礎講座・3

BSCの起源を探る

著者： 髙橋淑郎¹²

所属機関： ¹日本大学商学部 ²日本医療バランスト・スコアカード研究学会

ページ範囲：P.304 - P.307

　1987年，キャプランらは著書『Relevance Lost』で，競争的な経済状況の変化とそれに対する企業戦略の遂行において，当時の財務指標ではスピード・内容の面とも追いつくことができないと指摘した^1）．管理会計の経営意思決定に対する有用性の喪失（Relevance Lost）問題である．経済的効率優先の企業経営の見直し，顧客志向へのシフト，多品種少量生産，サービス経営の増加などの急激な変化にあって，経営内部に向けた伝統的管理会計の知識や手法では，現在の企業のあり方を示せない，あるいは実務と乖離し整合性が失われるという主張であった．キャプランらは「管理会計システムは組織の業務や戦略を支援するよう設計することができ，またそうであるべきである」としている．

　この喪失した「レレバンス」をどう再度獲得していくのかについて，キャプランは管理会計の枠組みを拡張あるいは伸張させ，管理会計の中で解決し，レレバンス・リゲインドをいかに図るかということを考えていた^2）．しかし，後述するように，キャプランはBSCの発案・発展において経営学的手法を多く取り入れ，その根底には管理会計の領域をはるかに超えた思考があると考えられる．したがって筆者は，キャプランは管理会計の歴史的背景やアメリカの近視眼的・財務主体の業績評価に不満を感じ，伝統的な管理会計の限界を超えないと管理会計が生き残れないという意味合いで上記の書籍を著し，それが1992年のBSC誕生へつながったと考える．

参考文献

1）Johnson HT, Kaplan RS : Relevance Lost : The Rise and Fall of Management Accounting, Harvard Business School Press, 1987／鳥居宏史（訳） : レレバンス・ロスト，白桃書房，1992

2）会計フロンティア研究会（編）：管理会計のフロンティア，中央経済社，1996

3）Banker RD, et al : Reporting Manufacturing Performance Measures to Workers : An Empirical Study．Journal of Management Accounting Research 5 : 33-55, 1993

4）Gupta AK, Govindarajan V : Business Unit Strategy, Managerial Characteristics, and Business Unit Effectiveness at Strategy Implementation．Academy of Management Journal 27（1） : 25-41, 1984

5）Bromwich M, Bhimani A : Management Accounting : Pathways to Progress, CIMA, 1994

6）Kaplan RS, Norton DP : The Balanced Scorecard : Translating Strategy into Action, Harvard Business School Press, 1996／吉川武男（訳）：バランス スコアカード，生産性出版，1997

7）Norton DP :“The First Balanced Scorecard”．Balanced Scorecard Report（March-April） : 3, Harvard Business School Publications, Balanced Scorecard Collabotive, No.B0203G, 2002（研究報告書）

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9）Bourguignon A, et al : The American balanced scorecard versus the French tableau de bord : the ideological dimension．Management Accounting Research 15（2） : 107-134, 2004

10）Epstein M, Manzoni J-F : Implementing corporate strategy : From Tableaux de Bord to balanced scorecards．European Management Journal 16（2） : 190-203, 1998

11）Bouquin H : La comptabilite de gestion, Presses Universitaires de France, 1997／大下丈平，他（訳）：ブッカン　フランス管理会計，同文舘，2000

12）甲斐諭，濱砂敬郎：国際経済のグローバル化と多様化，九州大学出版会，2002

13）櫻井通晴：バランスト・スコアカードの起源，会計 166（1）：1-16，2004

14）Schneiderman AM : The first Balanced Scorecard : Analog Devices, 1986-1988. Journal of Cost Management 15（5） : 16-26, 2001

15）Fremont JL, Ernest GM : Planning Programming Budgeting : A Systems Approach to Management, Markham Publishing, 1968／宮川公男（訳）：PPBSとシステム分析，日本経済新聞社，1969

16）西村明，大下尤平：管理会計の国際的展開，九州大学出版会，2003

17）Cooper R, Kaplan RS : Profit Priorities from Activity-Based Costing．Harvard Business Review 69（3） : 130-135, 1991

18）Kaplan RS : Management Accounting（1984-1994） : Development of New Practice and Theory. Management Accounting Research 5（3-4） : 247-260, 1994

19）Kaplan RS : Innovation Action Research : Creating New Management Theory and Practice. Journal of Management Accounting Research 10 : 89-118, 1998